El Fondo de Comercio
Es un Activo inmaterial de una empresa. Su valor se computa a los efectos de una transmisión de la empresa. Está constituido por elementos muy variados que deben valorarse económicamente: el prestigio de la empresa, su situación geográfica, la clientela, la falta de competencia, el equipo directivo, la preparación del personal etc...
Antecedentes Definición contable Características Criterios generales de valoración Incdidencia contable de la clasificación del Fondo de Comercio
La delimitación del concepto, naturaleza y fundamento del Fondo de Comercio constituye una parte importante del proceso de crecimiento de las empresas.
El crecimiento entendido como una de las metas del comportamiento actual de las empresas para sobrevivir en un marco económico cada día más amplio e internacionalizado, es el que da sentido a la preocupación existente sobre el Fondo de Comercio. Sólo si enfocamos el estudio del fondo de comercio en esta realidad empresarial, conseguiremos una visión útil del mismo.
El crecimiento es interpretado como un signo de salud, vitalidad y fortaleza. Las organizaciones empresariales en la medida en que crecen, reflejan una progresión continua, una sensación de no estar estancadas y tener posibilidades de desarrollo futuro.
DEFINICIÓN CONTABLE
Dentro de los inmovilizados inmateriales, el Plan General de Contabilidad incluye el concepto de fondo de comercio. Lo define como el "conjunto de bienes inmateriales, tales como la clientela, nombre o razón social y otros de naturaleza análoga que impliquen valor para la empresa". El plan general especifica que esta cuenta (213) sólo se abrirá en el caso de que el fondo de comercio haya sido adquirido a título oneroso.
Asimismo, la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (A.E.C.A.) en su documento nº 3: "Principios contables sobre inmovilizado inmaterial y gastos amortizables" lo define como "el valor de los activos intangibles que no resultan identificables y que se atribuye a la clientela ,nombre o razón social, ubicación, sector protegido...".
CARACTERÍSTICAS
Naturaleza Inmaterial
Los bienes que integran el fondo de comercio son de carácter intangible. A pesar de no tener "un significa preciso", "es un activo". La información tecnológica no se contabiliza, como un edificio. . . o basta como una patente. Lo mismo sucede, sin embargo, con otros elementos inmateriales de la actividad comercial -la respetabilidad, la imagen, la eficiencia del equipo de vendedores, etc.—, a pesar de que tales ítems puedan ser evaluados en dinero en caso de venta de la empresa.
El plan general de contabilidad recoge como ejemplos de los bienes que constituyen el fondo de comercio la clientela, el nombre y la razón social. Pero además, existen otros muchos entre los que se enuncian como ejemplo:
La localización geográfica en donde se encuentre la industria o el negocio.
La posición de primacía en el mercado con respecto a la competencia.
La facilidad de acceso a mercados cerrados.
La eficiencia en la fabricación y/o producción.
La alta capacidad de desarrollo tecnológico.
La calidad del equipo directivo y humano en general.
Si el sector en el que desarrolla la actividad está protegido o en expansión. La reputación de calidad de los productos e imagen de la empresa.
La adecuada estructura financiera y de costes y gastos.
No puede hablarse propiamente de fondo de comercio por la compra de unos activos concretos si éstos no van expresa o tácitamente unidos a una adquisición de un negocio global. La única excepción aparente se presentaría en los casos poco frecuentes en que la compra se refiera única y específicamente a conceptos incluidos entre los factores que justifican un fondo de comercio, pero aún en estos casos debe entenderse que el comprador no adquiere tales intangibles por sí mismos, sino por su capacidad de aportar beneficios como parte de un negocio.
Valor para la Empresa
Esta característica significa que los bienes que integran el fondo de comercio han de contribuir a la obtención de ingresos para la empresa. Todos los ejemplos anteriormente indicados apuntan a una capacidad de la empresa de producir beneficios, única razón por la que en condiciones normales de mercado un tercero estaría dispuesto a pagar por una empresa o negocio un precio superior al valor real del resto de sus activos identificables.
Adquisición a Título Oneroso
La mencionada capacidad de obtención de ingresos puede haber sido generada internamente en la empresa o haber sido adquirida de terceros, gratuitamente, y de acuerdo con los principios de precio de adquisición y de prudencia, el plan general de contabilidad sólo permite contabilizar el fondo de comercio como un activo cuando haya mediado un proceso en virtud de una adquisición a título oneroso.
Como resumen de las tres características expuestas, puede concluirse que para el Plan General de Contabilidad el fondo de comercio es el conjunto de bienes de naturaleza intangibles, no adscribibles a otros activos tangibles o intangibles identificados, que contribuyen a la obtención de un beneficio de un negocio y que únicamente tiene reconocimiento contable cuando se pone de manifiesto con ocasión de la adquisición del citado negocio.
CRITERIOS GENERALES DE VALORACION
A continuación se exponen los criterios de valoración con respecto al coste y la amortización del fondo de comercio:
a) coste.
Al igual que el resto de los inmovilizados inmateriales, el fondo de comercio debe contabilizarse por el coste de adquisición que resulte de la transacción. Este coste permanecerá inalterable o hasta que se produjera su amortización o saneamiento total e irreversible, en cuyo momento se daría de baja del balance de situación. Para la aplicación práctica de este principio es necesario seguir los siguientes pasos:
1.- Comprobación del precio pagado con el valor contable de los activos netos del negocio adquiridos en la fecha de al transacción.
2.- Asignación de la parte de esta diferencia que fuera, en su caso, directamente imputable a epígrafes concretos del balance del negocio adquirido. Estas diferencias asignables surgen al comparar el valor del mercado de los activos y el valor real de los pasivos con el valor neto contable de estos bienes u obligaciones en la contabilidad del vendedor a la fecha de la transacción.
3.- El diferencial no directamente imputable a otros epígrafes del balance corresponderá al coste de adquisición del conjunto de bienes inmateriales que constituyen el fondo de comercio.
Como ya se ha mencionado anteriormente, no puede existir fondo de comercio por una mera adquisición de activos tangibles, intangibles identificados o realizables que no fuera unida a la adquisición del negocio vinculado a los mismos.
b) Amortización.
El plan general de contabilidad establece la necesidad de amortizar el fondo de comercio de modo sistemático, no pudiendo exceder el plazo de amortización del período durante el cual dicho fondo contribuya a la obtención de ingresos, con el límite máximo de diez años. Cuando dicho período exceda de cinco años deberá justificarse en la memoria la ampliación del plazo, siempre con el límite máximo de diez años. Naturalmente, si entre tanto se evidenciara una pérdida de valor del fondo de comercio, se procedería a su saneamiento.
INCIDENCIA CONTABLE DE LA CLASIFICACION DEL FONDO DE COMERCIO
En la práctica se dará con mayor frecuencia el caso de que el fondo de comercio pagado no aparezca separado en ninguno de los epígrafes o partidas del balance de situación.
Este caso común se presenta en las cuentas individuales de las empresas que hayan adquirido participaciones en el capital de empresas del grupo o asociadas en las que, como norma general, el importe total del precio pagado por la inversión (incluido el fondo de comercio) figura como una sola cifra entre las inmovilizaciones financieras de la empresa.
Con menor frecuencias se presentarán las ocasiones en que el fondo de comercio figure recogido con esta denominación entre los inmovilizados inmateriales del balance de la empresa. Ejemplos de las circunstancias que dan lugar a la presentación separada del fondo de comercio pueden ser la disolución o absorción de una empresa participada por la que se había pagado un fondo de comercio, manteniendo no obstante el negocio adquirido (y los correspondientes activos intangibles que constituían el fondo). Otros ejemplos son la adquisición de un negocio mediante compra de activos netos (no participaciones en el capital) por un precio superior a su valor real y por último el de compra exclusivamente de inmovilizaciones intangibles que tengan la naturaleza de fondo de comercio.
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